化肥征收增值税带来的影响

2015年8月,财政部、海关总署和国家税务总局印发了《关于对化肥恢复征收增值税政策的通知》(财税〔2015〕90号),规定自2015年9月1日起,对纳税人销售和进口的化肥,统一按13%税率征收增值税,原有的增值税免税和先征后返政策相应停止执行。今年4月28日财政部、国家税务总局以“财税〔2017〕37号”印发《关于简并增值税税率有关政策的通知》,规定从7月1日起化肥增值税率调整为11%。征收化肥增值税带来以下影响:

一、征收化肥增值税增加化肥生产成本。以尿素为例,按照当前出厂价1780元(含11%税)(吨价,下同)计算,增值税销项是1780/1.11×11%=176元。不含税的出厂价就是1780-176=1604元。对于一般纳税人来说,应交增值税额是销项税减去原料、设备、运输费用等价款中所含的进项税额。尿素企业可用于抵扣的进项还包括电、催化剂等动力、原料、辅料投入,以及设备投入等,购进生产资料内含的17%进项税额也可抵扣。业内人士做过类似核算,虽然每家企业的原料成本、固定资产投入、在建项目情况各异,但在行业平均水平上,抵扣后尿素企业的生产成本增幅多数在2%~3%。

二、征收化肥增值税增加化肥流通成本。目前在流通环节因征收增值税带来的成本增加因素有,一是批发零售环节按售价11%征收的增值税额,以S45%复合肥为例,目前出厂价格2250元(含11%税) ,增值税进项2250/1.11×11%=223元,不含税的出厂价就是2250-223=2027元;批发零售单位进货后最终售价一般在2650元(含11%税) ,增值税销项2650/1.11×11%=263元,不含税的零售价就是2650-263=2387元,流通批零企业实际缴税263-223=40元;流通环节征收的增值税占销售价格的1.5%左右,加上生产企业缴纳的增值税,到农民手中增值税增加3-4%左右。二是税收缴纳区别对待。根据《财政部国家税务总局关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知》(财税〔2014〕71号),增值税小规模纳税人,月销售额不超过3万元(含3万元,下同)的,免征增值税。目前经销商每月销售额是否突破3万元,很难界定,加剧规范运营企业成本提高。三是费用增加。流通环节用小微运输工具、就地找人装卸,运输费、装卸费等无法取得增值税发票,且价格不断提升,加剧规范运营企业费用提升。

三、征收化肥增值税增加农产品的生产成本。目前征收增值税的化肥品种有化学氮肥、磷肥、钾肥、复合肥和微量元素肥等,是大田作物、蔬菜、水果等主要农产品生产的基础肥料。化肥产销环节征收增值税,层层传导,最终会增加农产品生产成本。今年以来,粮食、水果、蔬菜等主要农产品价格下降,特别是蔬菜价格下降幅度较大,据淄博合家福超市公司2017年9、10月提供的黄瓜、西红柿、茄子、尖椒、菜椒、菜花等6种家庭常备蔬菜价格,平均比2016年同期分别下降34.37%和22.94%。农产品生产成本增加和收购价格下降,势必影响农民的生产积极性。

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